Отчет о доходах нерезидента

Предприятие заключило два договора займа с юридическими лицами – резидентами Российской Федерации и Кипра. Ежеквартально осуществляется выплата процентов по займам. В соответствии с международными договорами, ратифицированными Украиной, такой доход облагается у источника выплаты резиденту РФ – 10 %, резиденту Кипра – 0 %. Предприятие ежеквартально подает отчет об удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов по выплатам доходов резиденту РФ. Необходимо ли подавать такую отчетность по выплатам резиденту Кипра, если его доход не облагается налогом? 

Вопросы налогообложения

Порядок налогообложения доходов нерезидентов, полученных на территории Украины, регулируется нормами ст. 13 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее – Закон о прибыли).

Дополнительно необходимо руководствоваться нормами Порядка освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения, утвержденного постановлением КМУ от 06.05.2001 г. № 470 (далее – Порядок № 470).

В соответствии с п. 13.1 Закона о прибыли налогообложению подлежат любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, от осуществления хозяйственной деятельности.

В абз. 2 ст. 13.1 Закона о прибыли изложен исчерпывающий перечень доходов, подлежащих налогообложению, в число которых вошли проценты, выплачиваемые в пользу нерезидента. При выплате таких доходов резидент или постоянное представительство нерезидента обязаны удерживать налог по ставке 15 % от такой суммы и за счет получателя такого дохода, если иное не предусмотрено нормами действующих международных соглашений. Перечисление налога в бюджет осуществляется во время такой выплаты.

Соглашением между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении уклонений от уплаты налогов от 08.02.95 г. предусмотрено налогообложение «процентных» доходов по ставке 10 %.

С Республикой Кипр на сегодня действует Соглашение между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 29.10.82 г. (далее – Соглашение № 1).

Нормами ст. 8 Соглашения № 1, в частности, предусмотрено, что проценты, получаемые из источников в Украине лицом с постоянным местопребыванием в Республике Кипр, не подлежат налогообложению в Украине.

Также обращаем внимание на то, что основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является представление нерезидентом лицу, выплачивающему ему доходы, справки (или ее нотариально заверенной копии), подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор, а также других документов, если это предусмотрено международным договором (абз. 1 п. 4 Порядка № 470).

Справка выдается компетентным органом соответствующей страны, определенным международным договором. Данная справка должна быть надлежащим образом легализована и переведена в соответствии с действующим законодательством Украины (абз. 2 п. 4 Порядка № 470).

На обязательность наличия таких справок и некоторые специфические вопросы, связанные с их предоставлением резидентами Кипра и РФ, неоднократно указывала ГНАУ (см. письма от 02.04.2004 г. № 2510/6/15-1316 и от 13.09.2006 г. № 17072/7/12-0117, соответственно). 

Отчетность

При заполнении и представлении в органы ГНС отчетов об удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов следует руководствоваться соответствующим Порядком, утвержденным приказом ГНАУ от 16.01.98 г. № 28 (далее – Порядок № 28).

Так, согласно п. 1.4 Порядка № 28 отчеты предоставляются отдельно по каждому нерезиденту, которому был выплачен доход. В случае отсутствия в отчетном квартале выплат доходов нерезидентам отчет не предоставляется.

Учитывая приведенную норму, предприятию необходимо подавать отчетность по каждому контрагенту – нерезиденту, которому в отчетном квартале был выплачен доход, даже если такой доход освобожден от налогообложения на основании международных договоров.

Пунктом 2.2 Порядка № 28 предусмотрено, что в колонке 4 «ставка податку (%) за законом» определены ставки налога на доходы нерезидентов согласно ст. 13 Закона о прибыли. Если лицо, выплачивающее доходы, непосредственно применяет нормы международного договора Украины об избежании двойного налогообложения, которым предусмотрены иные ставки, в соответствии с процедурой, предусмотренной Порядком № 470, то в колонке 5 «ставка податку (%) за міжнар. договором» проставляется ставка налога, предусмотренная международным договором (в том числе ноль, если международным договором предусмотрено освобождение от налогообложения).

Приведем условно-числовой пример.

Предприятие в отчетном квартале выплатило доход резидентам РФ (ставка налога 10 %) и Кипра (доход освобожден от налогообложения в Украине) по 10000 грн. каждому.

Фрагмент отчета по контрагенту – резиденту РФ:

...

Код рядка	Вид доходу	Наростаючим підсумком з початку року	Ставка податку (%) за законом	Ставка податку (%) за міжнар. договором	Наростаючим підсумком з початку року
1	2	3	4	5	6
1	Дивіденди	-	15	-
2	Роялті	-	15	-
3	Проценти	10000	15	10	1000
4	Прибуток від операцій з безпроцентними (дисконтними) облігаціями чи казначейськими зобов'язаннями	-	25	-	-
5	Проценти, дохід (дисконт) від державних цінних паперів, які продані (розміщені) нерезидентами за межами території України	-	0	Х	Х
6	Проценти за отримані Україною позики (кредити або державні зовнішні запозичення)	-	0	Х	Х
7	Сума доходів у вигляді фрахту	-	6	-	-
8	Виплати на користь нерезидентів у межах договорів страхування або перестрахування ризиків (у тому числі страхування життя) при укладенні договорів страхування або перестрахування ризику безпосередньо із страховиками та перестраховиками-нерезидентами (за винятком укладення договорів із перестрахування через або за посередництвом страхових брокерів), рейтинг фінансової надійності (стійкості) яких відповідає вимогам, установленим центральним органом виконавчої влади з регулювання ринків фінансових послуг	-	0	Х	Х
9	Виплати у межах договорів страхування або перестрахування ризиків (у тому числі страхування життя) на користь нерезидентів, рейтинг фінансової надійності яких не відповідає вимогам, визначеним центральним органом виконавчої влади з регулювання ринків фінансових послуг	-	3	Х	-
10	Доходи від надання рекламних послуг	-	20	Х	-
11	Інші доходи	-	15	-	-
12	Усього	10000	Х	Х	1000

Фрагмент отчета по контрагенту – резиденту Кипра: 

...

Код рядка	Вид доходу	Наростаючим підсумком з початку року	Ставка податку (%) за законом	Ставка податку (%) за міжнар. договором	Наростаючим підсумком з початку року
1	2	3	4	5	6
1	Дивіденди	-	15	-	-
2	Роялті	-	15	-	-
3	Проценти	10000	15	0	–
4	Прибуток від операцій з безпроцентними (дисконтними) облігаціями чи казначейськими зобов'язаннями	-	25	-	-
5	Проценти, дохід (дисконт) від державних цінних паперів, які продані (розміщені) нерезидентами за межами території України	-	0	Х	Х
6	Проценти за отримані Україною позики (кредити або державні зовнішні запозичення)	-	0	Х	Х
7	Сума доходів у вигляді фрахту	-	6	-	-
8	Виплати на користь нерезидентів у межах договорів страхування або перестрахування ризиків (у тому числі страхування життя) при укладенні договорів страхування або перестрахування ризику безпосередньо із страховиками та перестраховиками-нерезидентами (за винятком укладення договорів із перестрахування через або за посередництвом страхових брокерів), рейтинг фінансової надійності (стійкості) яких відповідає вимогам, установленим центральним органом виконавчої влади з регулювання ринків фінансових послуг	-	0	Х	Х
9	Виплати у межах договорів страхування або перестрахування ризиків (у тому числі страхування життя) на користь нерезидентів, рейтинг фінансової надійності яких не відповідає вимогам, визначеним центральним органом виконавчої влади з регулювання ринків фінансових послуг	-	3	Х	-
10	Доходи від надання рекламних послуг	-	20	Х	-
11	Інші доходи	-	15	-	-
12	Усього	10000	Х	Х	-

 

Ольга Буркун, Владимир Овчаров